企业改制固定资产评估价值评估

admin 2021-08-31 14:18 公司动态

  国有企业实施公司制改制,按照现行政策对拟改制企业 拥有的资产、负债价值经由资产评估机构评估确认,是一项 必备的操作程序。资产、负债的账面价值一般是以历史成本 为基础确认的,而评估价值是以公允价值为基础确认的,两 者不一致是一个必然结果,由此形成的差异,企业会计人员 需要进行账务调整。企业固定资产价值有两种表现,一是固 定资产原值,二是固定资产净值。资产评估价值,也就存在 两种价表现,一是评估基准日全新固定资产的市场价值,它 对应企业固定资产账面原值,二是评估基准日考虑新旧程度 后固定资产的市场价值,它对应企业固定资产账面净值。由 此可见,固定资产评估价值与其账面价值差额也有两个数, 一个是原值差额,另一个是净值差额。固定资产评估价值与 其账面价值差额调整,在会计实务中既要调整原值差额,同 时还要调整净值差额。

  一、固定资产评估结果情形分析及相应会计处理

  第一种情形:原值变动、净值变动。

  其会计处理为: 借:固定资产(原值变动金额) 借或贷:累计折旧 (差额)

  贷:资本公积 (净值变动金额)

  或编制相反的会计分录:

  处理及其存在的问题

  《企业会计准则解释第2号》明确规定,企业进行公司制 改制的,应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本, 成本与其账面价值的差额,应当调整所有者权益。这是我们 进行固定资产评估价值与其账面价值差额调整的政策依据。

  假定某改制企业经评估固定资产原值增加105.8万元, 其中:房屋类增加100万元,机器设备类增加9.8万元,运输 工具类增加1.5万元,工器具家具类减少5万元,电子设备类 减少0.5万元;固定资产净值增加79.1万元,其中:房屋类 增加80万元,机器设备类增加10万元,运输工具类减少5万 元,工器具家具类减少5.3万元,电子设备类减少0.6万元。

  依据现行会计政策,常规的会计处理步骤如下: 第一,编制固定资产评估价值与其账面价值差额调整会 计分录并制证:

  借:固定资产——房屋1 000 000

  ——机械设备98 000

  ——运输设备15 000

  ——工器具及家具-50 000

  ——电子设备-5 000

  贷:累计折旧267 000

  资本公积791 000

  借:资本公积(净值变动金额)

  借或贷:累计折旧 (差额)

  贷:固定资产(原值变动金额)

  第二种情形:原值不变、净值变动。其会计处理为:

  第二,将所制凭证录入登记固定资产分类明细账及总账;

  第三,依据本企业固定资产折旧方法重新计算每项固定 资产后续计量月折旧额;

  第四,逐一登记固定资产卡片账,修改原值、累计折

  借:累计折旧 (净值变动额)

  贷:资本公积 (净值变动额) 旧、净值、净残值、月折旧额等数据信息。

  差额调整常规会计处理存在两个问题。一是会计核算成

  或编制相反的会计分录。

  第三种情形:原值变动、净值不变。其会计处理为: 借:固定资产(原值变动金额)

  贷:累计折旧 (原值变动金额) 或编制相反的会计分录。 第四种情形:原值不变、净值不变。此种情形因未产生 差异,不作会计处理。

  二、固定资产评估价值与其账面价值差额调整常规会计 本高。前述固定资产评估的处理只是模拟的一种理想状态, 而实务中一个企业的固定资产因企业规模不等、业务性质不 同其数量不等,拥有成千上万项固定资产的企业也不在少 数,若进行常规会计处理,逐一计算月折旧额、登记固定资 产卡片账,将是一项十分繁重的会计核算工作任务。二是纳 税及税收征管成本高。针对公司制改制企业所得税处理问 题,国家税务总局公告2017年第34号明文规定,改制中资 产评估增值不计入应纳税所得额,资产的计税基础按其原有 计税基础确定,资产增值部分的折旧或者摊销不得在税前扣

  除。依据这一政策,企业在改制后每年进行企业所得税申报 时,需将本年度逐月计提计入成本费用的固定资产增值部分 的折旧进行纳税调整,直至企业改制时纳入评估范围的固定 资产全部退出企业,这一纳税调整因素才能消失,由于企业 拥有的固定资产处于动态,随着这部分固定资产的退出,逐 月都有可能减少,固定资产增值部分的折旧,后续计量不是 一个常数,由此因素导致的企业所得税申报纳税调整事项繁 重,同时对税务部门企业所得税汇算清缴工作带来难度。

  三、固定资产评估价值与其账面价值差额调整会计处理 之我见

  针对差额调整常规会计处理存在的两个主要问题,笔者 在此提出一种差额调整简易会计处理方法。一是企业评估前 已确认的固定资产,不管分属于哪一类,也不管有多少项, 其账面价值维持以历史成本为基础的计量数据,一概不予调 整;二是单独确认一项固定资产,名为“评估价差”,其初 始计量为企业全部固定资产评估价值与其账面价值的差额; 三是将固定资产——“评估价差”列入企业某一类固定资产 进行计提折旧的后续事项核算,至于列入哪一类,应视净值 差异大小、结合企业消化能力而定,但应遵循尚可使用年限 宜短不宜长的原则,尽量缩短后续计量时间;四是建立“固 定资产——评估价差”卡片账,进行日常价值管理。

  如前文所述,上例中固定资产会计原值增加 1058000 元,净值增加791000元,拟将固定资产“评估价差”列入机 械设备类(企业会计政策规定使用年限10年),因该项固定 资产净值与原值比为75%,也就是说该项固定资产尚可使用 年限占使用年限的75%,即其尚可使用年限为7年6个月。 具体会计处理如下:

  固定资产“评估价差”初始计量的确认:

  借:固定资产—机械设备类 (价值差额) 1 058 000 贷:累计折旧 267 000

  资本公积 791 000 固定资产“评估价差”后续计量:可按本企业的折旧方 法计算月折旧额,按月计提的折旧额可以有两种处理方法: 一是计入成本费用(如“管理费用”),二是直接冲减资本 公积。如该固定资产,在不考虑残值的前提下,月折旧额为 8789元,会计处理如下:

  第一种会计处理方法如下:

  借:管理费用 8 789

  贷:累计折旧 8 789

  第二种会计处理方法如下: 借:资本公积 8 789

  贷:累计折旧 8 789

  上列两种方法在计提固定资产“评估价差”折旧时皆可选 择其一使用。第一种方法更倾向于遵循会计政策,其会计处理 结果必然存在会计利润和税务利润的差异,申报企业所得税时 还需因评估价差进行纳税调整,且评估价差影响经营业绩;第 二种方法更倾向于遵循税收政策,其会计处理结果会计利润与 税务利润保持一致,申报企业所得税时不需因评估价差进行纳 税调整,且经营业绩更加客观。关于固定资产“评估价差”计 提折旧的会计处理,笔者倾向于采用第二种方法。

  综上所述,采用本文提出的差额调整简易会计处理方 法,既能按照现行会计政策以经评估确认的固定资产价值认 定其成本,体现固定资产的公允价值;又因不需进行逐一调 整固定资产的价值、修正固定资产卡片账、重新测算折旧等 繁琐的会计核算工作,大大降低了会计核算成本;还因“固 定资产——评估价差”计提的折旧直接计入资本公积,企业 不因此因素进行纳税调整,即使采用第一种会计处理方法将 计提的折旧计入管理费用,纳税调整时也简单方便,这就降 低了企业纳税及税收征管成本。

  2 月 20 日上午,市财政局召开“改革创新、 奋发有为”大讨论动员部署会。市财政局党组书 记、局长崔国炜同志主持会议并作了动员讲话, 市委第四督导联络小组组长尚济民参加了动员 会。

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